新聞中的法律／CFC逃命條款 四個思考
2024-01-29 01:02 經濟日報／ 洪連盛
CFC（受控外國企業）制度自2023年上路，2024年5月報稅季將首度適用，財政部2023年底
修正CFC辦法，其中最大亮點在於增訂過渡期，若要善用這項「逃命條款」，有四大議題
不得不思考。
CFC申報在即，財政部去年底在聽取各界意見後，重新修正CFC相關辦法，包含豁免門檻計
算方式、稅基認定、增訂過渡期等重點，其中，針對非低稅負地區分配給CFC的111年度及
以前年度舊盈餘增訂過渡期，只要在2024年3月31日前決議分配，將可免列入CFC當年盈餘
。
財政部原先規定，非低稅負地區分配給CFC的111年度及以前年度舊盈餘，自2023年元旦起
，分配就須計入CFC當年度盈餘，在修正之後，等於給予15個月的過渡期，只要可以提出
證明文件，證明是在2024年3月31日前決議分配，這些舊盈餘可免列入CFC當年盈餘。
舉例來說，假設個人直接持有CFC，CFC直接持有非低稅區公司（如中國大陸），CFC的113
年度盈餘為2,000萬元，非低稅區公司在2024年3月1日決議分配其111年度盈餘1,000萬元
給CFC。
在原先規定下，CFC當年度盈餘2,000萬元、非低稅區分配的1,000萬元，都要計入當年度
盈餘，合計3,000萬元。
在修正規定後，由於非低稅區分配的1,000萬元符合過渡期規定，可免調整計入當年度盈
餘。
此次新增過渡期，被視為一大亮點，不過納稅人在評估是否要運用這項逃命條款時，有四
大議題記得一併思考。
首先，應檢視集團盈餘分配政策，評估對財務報表影響；其次，檢視集團資金需求，分析
境外及海外實質營運公司資金水平；第三，分析資金用途對CFC經濟實質法影響與潛在議
題；第四，評估分配時股利扣繳稅影響，若符合當地再投資稅收優惠，可暫緩扣繳。
此外，若未在過渡期間決議分配中國大陸地區股利，未來最遲應於CFC所得申報後五年內
，將CFC盈餘實際匯回台灣公司，才可主張扣抵或退還中國大陸地區已納扣繳稅款。
反之，若在過渡期間決議分配，除免調整計入課稅外，也無須在五年內匯回台灣才能主張
扣抵。
除前述逃命條款外，財政部修正辦法也調整豁免門檻計算範圍。CFC設有兩大豁免門檻，
一項是有實質營運活動，另一項是當年度盈餘單計或合計在700萬元以下可免認列投資收
益或計算營利所得。
過去在「合計」部分，控制的全部CFC都要納入計算；修正後在計算合計盈餘時，排除有
實質營運者、無直接控股者，換言之，修正後可更容易符合豁免規定。
另外在稅基方面，修正後，納稅人可選擇CFC當年度盈餘排除FVPL（透過損益按公允價值
衡量之金融工具，如股票、基金等），等到處分或重分類時再以實現數計入CFC盈餘，一
旦選定原則上不得變更。
最後提醒，2024年5月就要辦理首次CFC申報，若有需求，須儘早試算影響稅額及評估規劃
可行性。
（本文由資誠家族及企業永續辦公室主持會計師洪連盛口述，記者翁至威整理）
https://udn.com/news/story/7243/7739398?from=udn-catelistnews_ch2