公設保留地抵遺產稅 有眉角
2022-06-14 01:14 經濟日報／ 記者 翁至威／台北報導
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民眾要以被繼承人遺產中的公共設施保留地來抵繳遺產稅，分為可全額抵繳或按比例抵繳
。報系資料照
民眾要以被繼承人遺產中的公共設施保留地來抵繳遺產稅，分為可全額抵繳或按比例抵繳
，財政部台北國稅局表示，兩大判斷關鍵在於被繼承人生前取得土地日期、取得原因。
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《遺產及贈與稅法》規定，遺產稅應納稅額在30萬元以上，且納稅人繳納現金確實有困難
時，可在期限內，就現金不足繳納部分，申請以遺產中的公設保留地抵繳遺產稅。
官員表示，為防杜有心人士透過低價買入公設保留地抵繳高額稅款的投機行為，遺贈稅法
在2009年修法，限制公設保留地抵繳情形。
首先是可全額抵繳的情況，包括公設保留地在劃設之前，就已經是被繼承人所有；或是在
劃設之後，因為繼承而轉移到被繼承人手中，且期間未曾以繼承以外的方式移轉，這兩種
情況下都仍可全額抵減。
若為其他狀況，公設就應按比例抵繳。所謂比例，是指申請抵繳的公設保留地財產價值占
全部遺產總額比率，再乘以應納遺產稅額，計算出可抵繳金額。
國稅局舉例，被繼承人甲君遺產稅經國稅局核定遺產總額為4,000萬元，應納稅額300萬元
，甲君並未留下現金或存款，在死亡前兩年也無贈與繼承人現金或存款等情況，納稅人希
望申請以甲君留下的土地抵繳稅款，這塊土地是在1963年劃設為公設保留地，核定價值為
200萬元。
若甲君是在1971年從父親手中繼承這塊土地，而甲君的父親是在1956年買下土地，時間在
被劃設為公設保留地之前，甲君又是因繼承取得，因此土地價值200萬元，可全額抵繳遺
產稅。
但若甲君是在1971年透過買賣取得這塊土地，時間點在劃設為公設保留地後，且取得方式
為買賣，只能按比例抵繳，土地占遺產總額比率5%，乘以應納遺產稅300萬元，僅可抵繳
遺產稅15萬元。
國稅局表示，納稅人申請實物抵繳時，若無法取得全體繼承人同意，可依遺贈稅法規定，
由繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意，或繼承人應繼分合計逾三分之二同意，在納
稅期限內提出申請，以免逾期加徵滯納金及利息，影響權益。
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