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2016年12月19日 04:10 中正大學法律學系教授 謝哲勝
據報載台北市不動產評議委員會最近開會決定，明年房屋稅的三大調整方向，分別是取消
新屋加價項目、豪宅稅率由「1＋路段率」改為「1＋固定比率」、以及適用房屋稅新制的
房屋標準單價將分六年緩漲，明年房屋稅先打七折。有人認為是政客作為，本人認為合理
調降房屋稅，是符合不動產稅制專業的決策，並非政客作為，因而不得不加以澄清。
房屋稅和地價稅是地方財政的來源之一，依據財政需要加以課徵房屋稅，固然無可厚非。
然而課稅必須符合量能原則，不符合量能課稅原則的租稅負擔，都是惡法，而且違反憲法
平等原則。
就房屋稅而言，符合量能課稅的作法，是針對房屋可能所得，課徵相當於所得稅稅率的稅
額，房屋所有人既有或應有所得，就其所得課稅，與所得稅法理相同，即符合量能課稅原
則。台北市在前任市長末年調漲的房屋稅，並不符合量能課稅原則，現任市長痛改前人之
非，自當大力鼓勵，並提出調降房屋稅理由如下：
一、 取消新屋加價項目
新屋加價項目本是構造標準單價調漲前，為了拉近舊構造標準單價與真實造價的差距，而
增加的項目，在新的構造標準單價已調漲2.6倍後，本已包括這些房屋通常的設施的造價
，因而應刪除。更何況房屋稅必須針對房屋加以課徵，房屋的裝潢或設施，不當然是不動
產，如並非不動產也不得課徵房屋稅。
二、 豪宅稅率由「1＋路段率」改為「1＋固定比率」
北市的豪宅稅在欠缺房屋稅條例授權下，本是違法違憲，但行政法院認為所評定現值在不
超過真實造價下，仍是合憲。即使依行政法院見解，因目前構造標準單價已接近房屋真實
造價的五成，乘以二就超過真實造價，就不論還要乘上最高達300％以上的路段率。如認
為豪宅在造價上確實高於一般住宅的造價，乘以「1＋120％」，等於2.2倍，也已經夠高
了，因為在通常情形，豪宅造價低於一般住宅的2.2倍。
三、 適用房屋稅新制的房屋標準單價將分六年緩漲，明年房屋稅先打七折
美國加州第13號公投案（proposition 13），限制房地評定價值每年調漲上限為2％，紐
約州限制房地評定價值調漲上限為6％。反觀台灣並無法律規定房屋稅調整上限，之前竟
有調漲數倍甚至二十幾倍的情形。
舊屋調漲違反房屋稅條例明文和信賴保護原則，新屋調漲已造成北市BOT掛零、都更案停
滯、不動產相關產業蕭條倒閉而影響從業人員的生計。
現行法雖然是三年調漲整一次為原則，但也應限制三年調漲的最高上限，如就加州每年調
漲上限為2％和紐約州每年調漲上限6％，取個折衷上限，三年調漲上限可訂為4％～10％
，然後授權地方議會在此範圍內通過該市縣的調漲上限。
北市「適用房屋稅新制的房屋標準單價將分六年緩漲，明年房屋稅先打七折」，正是符合
信賴保護原則，也勉強符合先進國家調漲房屋稅的精神，不僅不是政治，比批評者更符合
專業。
最後，主張調高房屋稅者都喜歡以美國為例，但卻不懂美國房屋稅稅法。台灣的房屋稅和
地價稅，如與美國相比較，雖然美國法律規定是依市價進行估價，但實際的評定價值都低
於市價，台灣的公告地價和房屋標準價格在2014年調整前也遠低於市價，但台灣房屋評定
現值2014年調整後，有些情形已超過市價。
美國房屋稅與台灣相異之處有：房地合併課財產稅、自用住宅房地有免稅額、高齡者、殘
障者和退伍軍人和中低收入者的自用住宅房地免稅、法定稅率較低、對於不同類型房屋或
建築物的稅率為較精緻的規定、每筆房地逐一估價而納稅義務人對於估價錯誤可得到救濟
、房地稅可以作為費用扣除交易所得、房屋會逐年折舊而貶值以及房地稅調漲每年有上限
。
因此，除了肯定北市府調降房屋稅的作法外，本人並主張：一、房地應合併計價課徵房屋
稅和地價稅；二、對於不同類型房屋或建築物稅率應為較精緻的規定，但應刪除房屋稅第
5條以持有房屋戶數訂定差別稅率的規定；三、經立法院與地方議會通過才能課徵豪宅稅
；四、應消除房價未減除地價、交易所得未扣除房地稅成本及租金所得稅與房地稅並存等
重複課稅；五、應遵守房屋因折舊而貶值、殘值率不得高於10％及逐一估價等估價原理；
六、全體人民或高齡者、殘障者、退伍軍人和中低收入者的自用住宅房地應全部或定額免
稅；七、應降低房屋稅法定稅率並使房屋稅不應超過房屋每年淨收益的半數；八、房屋課
稅現值不應溯及調漲；九、應立法限制房地稅每年調漲上限為4％～10％，並授權地方議
會在此範圍內制定其上限。
(工商時報)
連結：
http://www.chinatimes.com/newspapers/20161219000111-260204
其他：這篇有提到美國跟台灣房地稅制的差異，有興趣的可以參考看看。